当香港税制讨论流于派糖与否　内地个税改革料带动宏观经济转型

单就税务负担而论，现行起征点为2011年修订的3,500元，七年间工资和物价水平不断攀升，个税旧制显然跟不上社会经济变化，忽视了通胀引致货币购买力下降，个人实质纳税能力降低。新制改革措施不只提高起征点，还首度加入扣减元素，顾及纳税人的婚姻、养儿育女、租屋供楼等状况，令低至中高收入人士均有所得益。

内地评论普遍欢迎改革措施，论者大多不止于计算个税支出和政府税收，还进而讨论宏观经济问题，例如认为减轻民众税务负担，既能鼓励生产，提高就业率，亦有助刺激消费和内需，配合整体经济模式转型。不论是官方还是民间议论，重点均在于公共财政结构，以至如何使中国经济发展更上一层楼，个税改革只是手段之一。

相对而言，香港个税制度较内地完备，不仅市民税务负担较轻，扣减项目亦林林总总，可是年度税务政策往往只惠及中上阶层，未能做到公共财政“雨露均沾”，更谈不上针对成熟经济体所需，推行必要税制改革措施，甚至坊间讨论亦止于“派糖”与否。或者一如内地舆论所示，港府和社会各界是时候观察宏观经济演变，在税制方面未雨绸缪，以应付未来挑战。

各收入阶层皆有得益

据《每日经济新闻》整理所得，在2016年内地各大城市之中，北京平均月薪最高，按其收入10,229元（取整数）计，扣除18%以作“五险一金”社保费用后，税前收入为8,388元，扣除改革前起征点3,500元，每月应纳税收入为4,888元，旧制下规定“不超过1,500元”部分征税3%，“1,500至4,500元”部分征税10%，“4,500至9,000元”征税20%，三部分合计每月个税为423元，每年个税为5,076元。

个税改革后，起征点升至5,000元，每月应纳税收入为3,388元，新制下规定“不超过3,000元”部分征税3%，“3,000至9,000元”部分征税10%，两部分合计每月个税为129元，每年个税为1,548元，比旧制下大减3,528元，减幅近70%。以平均收入计，不但北京民众的税务负担减轻不少，西安、武汉及郑州等二、三线城市更有大批中低收入人士得益于是次改革，完全脱离税网。

与此同时，个税改革亦会惠及中上阶层，首先是税阶调整，旧制下“9,000至35,000元”划一税率为25%，不利于养成具备消费力的中产阶级，新制重订税阶，该部分的税率将会细分为10%、20%及30%，减轻了相当一部分中收入人士的税务负担。

其次，新制引入“专项附加扣除”，纳税人可以申报教育、医疗及住房支出以扣减个税，减轻负担。《人民日报海外版》公众号“侠客岛”指出，扣减多寡可“因城而异”，体现地区生活水平差异，特别有助缓解一线城市中收入人士的生活压力。

香港税改流于小修小补

按内地官方讲法，中国内地为发展中经济体，香港则为成熟经济体，此亦可见于个人所得税制度设计。以税率为例，是轮改革后内地个税税率在3%至45%之间，香港所得税率则由2%至17%不等，可见内地尚有降低税率的空间，从而还富于民，以及进一步刺激内需消费，达致经济模式转型。事实上，若以平均收入粗略比较两地个税，香港居民即使收入较高，税务负担反而较内地民众低。

前文提到2016年北京平均月薪10,229元人民币，在新制下每年应缴税额为1,548元人民币（约1,868港元）。根据2017年香港求职网JobsDB统计，香港大学生首份工作平均月薪为14,685港元，年薪176,220港元，以2017/18年度香港个税计算方法，扣除132,000港元免税额，应课税收入为44,220港元，按“首45,000港元”部分应课税率为2%，应缴税额为884港元，比收入较低的北京打工一族更低。

另一方面，香港个税制度早已设置各种免税项目，以月入14,685港元的大学生为例，如其供养60岁以上父亲或母亲，即可享有46,000港元免税额，超过其44,220元应课税收入，换言之毋须缴税。香港纳税人更享有“已婚人士免税额”、“扣除个人进修开支”、“扣除居所贷款利息”等税务优惠，内地个税改革则正朝此方向迈进，政府正拟定各类“专项附加扣除”，涵盖教育、医疗及住房支出等。

由此可见，一如两地经济发展阶段所示，香港个税制度更为成熟，但对比内地此轮改革，香港税务政策屡受市民批评。若论个中分别，内地政府似乎较能针对其发展中所需，大刀阔斧地推出相应对策，如二、三线城市中低收入人士便获益最多，变相获得免税待遇。香港政府则往往未能体察舆情，并就成熟经济体所遇到的问题，于税务及财政政策度身订做解决方案。

以今年香港政府财政预算案为例，内容一如既往只有“小修小补”，未有触及整体税收制度设计，以改善贫富悬殊，甚至“一次性”措施亦有偏袒中上阶层之嫌。如多发津贴等惠及中下阶层的措施，额外开支涉及不足100亿港元，但就减轻中上阶层税务负担方面，退回薪俸税和利得税已涉及255亿港元，宽免差饷又少收178亿港元，合共逾400亿港元，比对中下阶层慷慨数倍。

单就个税而论，预算案订明本年度宽减75%薪俸税及个人入息课税，而退税上限则由以往的2万港元提升至3万港元。参考2015/16课税年度的资料，在185万纳税人中，有过百万人平均税额不超过3,600港元，退税75%对他们来说获益有限。相反有2.1万名纳税人年入息超过300万港元，能取足3万港元退税上限，但对这些高收入人士来说，退税优惠只属小菜一碟，不痛不痒。

上次香港税制大辩论已隔12年

综观两地税务设计讨论，香港每年财政预算案“行礼如仪”，各界争论焦点不外乎是“派糖”不“派糖”，以及哪一阶层获得较多甜头，主旨三句不离“分饼仔”。内地税制讨论则覆盖宏观发展，视税制设计为手段，目的则为推进政府财政结构及经济模式转型，“派糖”或“分饼仔”仅为政策考量的其中一环，坊间舆论即由总体税务格局批评是次个税改革。

侠客岛指出，早在2013年十八届三中全会，中共已就“全面深化改革”决定，税制改革首要之务为“提高直接税比重”，当中税种即包括个人所得税。内地现行税制以增值税及消费税等间接税为主，占全部税收70%以上，而间接税开征目标主要为各类产品及服务，产业链上各商家及消费者均需承受税务负担，不利于中国按其发展中经济体转型方针，扩大内需消费及“满足人民日益增长的美好生活需要”。

表面看来，一旦此次个税改革实施，大批原有中低收入纳税人将跌出税网，直接税占比将会下降，与此前税制改革方向背道而驰。侠客岛便不讳言，在2011年将个税起征点由2,000元提高到3,500元时，当时纳税人数就从8,400万下降到了2,400万。是次起征点上升1,500元，提高到5,000元，加上各种“专项附加扣除”估计在5,000元左右，预料纳税人数下降幅度将比之前更明显，由约5,000万跌至2,000万以下。

个税原本在2017年只占整体税收的8%，经此番改革后甚至可能沦为“小税种”，占比降至5%左右。不过侠客岛亦指出：“其实，如果回顾一下当时的税制改革内容，就能够明白，此次个税修正只是众多改革中的一环。”尽管个税占比下降，中央政府正推动设置房地产税，该税项亦属直接税税种，而近月不动产登记制度全国联网运行即为之铺路，“提高直接税比重”大方向未变。

回顾香港税制讨论，对上一次探讨总体改革已是2006年，当时香港政府提出开征“商品及服务税”，亦即消费税，最终却未有落实。与内地发展中经济体所需迥异，港府长期依赖直接税为主要收入，易受经济周期变动影响，不利于保持公共财政稳健，而香港作为成熟经济体，也有较大空间开征消费税以扩阔税基。事隔12年，中美贸易战阴霾未散，金融市场暗涌处处，或者港府应当从宏观经济格局探讨税制改革，而非每年纠缠于“派糖”与否之类争议。

上文刊载自第117期《香港01》周报（2018年6月25日）《 当香港税制讨论流于“派糖”与否　内地个税改革料带动宏观经济转型》。

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